Представительские расходы в налоговом учете лимит в 2022 году
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Представительские расходы в налоговом учете лимит в 2022 году». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Как в бухгалтерском учете отражаются расходы на приобретение букетов цветов в представительских целях?
В результате между налоговым и бухгалтерским учетом возникают постоянные и временные разницы. Такие разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно в соответствии с ПБУ 18/02.
Бухгалтерский учет представительских расходов в 2021 году
Что относится к представительским расходам:
- Затраты компании на прием гостей из других фирм с целью начать новое сотрудничество или укрепить старые деловые отношения.
- Издержки на прием членов правления, совета директоров, представителей учредителя или собственников.
В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ, норматив представительских расходов в 2020 году определяется как 4% от расходов на оплату труда за тот же отчетный или налоговый период.
Таким образом, представительские расходы должны быть связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, которые участвуют в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.
Учитывая изложенное, считаем, что возможность учесть затраты на приобретение (изготовление) подарков для клиентов с символикой компании в качестве представительских расходов у налогоплательщиков имеется только в том случае, если подарки вручаются во время проведения официального мероприятия (переговоры, деловая встреча).
Следует заметить, что расходы должны быть связаны с организацией переговоров с представителями других компаний, поэтому не следует учитывать для целей налогообложения затраты на переговоры с представителями (должностными лицами) своих же филиалов и подразделений.
Пример: налог на прибыль и представительские расходы
Чтобы подтвердить представительские расходы, для налогообложения необходимо оформление документов первичного учета. Сюда входят все накладные и акты.
Чтобы не спорить с налоговиками, руководство ООО «Азимут» решило не включать сумму затрат на развлекательную программу в состав расходов при подсчете прибыли.
При этом все расходы, перечисленные в отчете о представительских расходах, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.
В арбитражной практике можно найти примеры, где судьи занимают иную позицию: обеспечение проживания представителей контрагентов – участников переговоров относится к их обслуживанию.
Как правильно документально оформить представительские расходы в 2022 году
Правильно исчислить норматив можно, только определив, что конкретно относят в состав расходов на оплату труда.
На практике заключению особо важной для компании сделки предшествует период проведения долгих переговоров, различных презентаций и неформальных встреч. Со списанием затрат на подобные мероприятия в бухгалтерском учете, как правило, проблем не возникает.
Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ принять к вычету можно суммы НДС, «сидящие» в представительских расходах, принимаемых к вычету в целях исчисления налога на прибыль.
В письме от 5 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/157 финансисты указали, что в данном случае подобные затраты должны нести сами гости, прибывшие на переговоры, за счет суточных либо собственных средств. Однако судьи с позицией министерства согласны не всегда.
Представительские расходы и бухучет
В связи с тем, что конкретный состав расходов на проведение официального приема положениями НК РФ не регламентирован, Минфин считает, что в перечне продуктов питания, приобретаемых для проведения официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), могут присутствовать в том числе спиртные напитки.
В представленной редакции НК–2019 представительские расходы при исчислении налога на прибыль учитываются по-новому. Проверить себя и отследить произошедшие изменения поможет небольшой тест.
Компании нередко пытаются «закамуфлировать» траты, которые необходимо покрывать за счет прибыли, под представительские расходы. Чтобы минимизировать риски злоупотреблений со стороны налогоплательщика в подобных ситуациях, в Налоговом кодексе РФ (далее — НК РФ) установлены достаточно жесткие требования для того, чтобы такие расходы можно было учесть в затратах.
С 23.03.2022 вводятся требования к выкладке обуви в непродовольственных фирменных и специализированных магазинах.
Компании нередко пытаются «закамуфлировать» траты, которые необходимо покрывать за счет прибыли, под представительские расходы. Чтобы минимизировать риски злоупотреблений со стороны налогоплательщика в подобных ситуациях, в Налоговом кодексе РФ (далее — НК РФ) установлены достаточно жесткие требования для того, чтобы такие расходы можно было учесть в затратах.
Разберемся, какие именно траты могут быть отнесены к данному виду расходов, а какие списать на этот счет не получится, какие документы могут служить подтверждением и как правильно отразить эту статью в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим также современные законодательные изменения относительно представительских расходов и тенденции на ближайшее будущее.
Документальное оформление обязательно. При выездной проверке ФНС контролеры обязательно запросят формуляры.
В целях налогообложения представительские расходы нормируются. В течение отчетного (налогового) периода они включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Также в этой статье приводим образцы необходимых документов, которые можно скачать, а также проводки для бухучета представительских расходов.
НДС принимают к вычету только по тем представительским расходам, которые учтены для налога на прибыль.
Порядок налогового учета представительских затрат регламентирован ст. 264 НК РФ. Список данных расходов закрытый, а сумма строго лимитирована.
Минфин настаивает, что списывать на представительские расходы следует лишь те затраты, которые связаны именно с официальным приемом делегатов от контрагента. Иными словами, неформальные встречи в кафе, барах и ресторанах фирма должна оплачивать за счет чистой прибыли.
Но даже судьи не оправдают отнесение на представительские расходы таких затрат, как оплата аренды дорожек на боулинги или организацию приема для представителей филиалов и работников самой компании (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 октября 2005 г. № А56-3124/2005; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2006 г. № А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1).
Список данных расходов закрытый, а сумма строго лимитирована. То есть такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах установленных норм — не более 4% от суммы расходов на оплату труда за отчетный налоговый период (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Поскольку сумма затрат на оплату труда в следующем квартале будет увеличена, то и остаток представительских затрат можно будет признать в будущем периоде (п. 42 ст. 270 НК РФ).
Напомним, ОНА — это отложенная часть налога на прибыль, которая в будущих отчетных периодах должна привести к уменьшению исчисленного налога.
Документы для подтверждения представительских расходов
Может ли организация самостоятельно определить перечень представительских расходов для целей налогообложения?
В случае рассмотрения спора в арбитражном суде приоритет будут иметь организации, которые озаботились как предварительными подтверждающими документами (приказ, смета, программа), так и итоговыми (отчет, акт).
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Чтобы не возникло споров с налоговиками, решать которые возможно лишь в арбитражном суде, рекомендуется при определении расходов пользоваться критериями, обозначенными в Налоговом кодексе и предписаниях Министерства финансов РФ (в частности, Приказе Минфина РФ от 15 марта 2000 года № 26н):
- Прием и обслуживание должны быть организованы с целью установления или поддержки сотрудничества, к обоюдной выгоде сторон.
- Мероприятия должны быть строго официальными (так, банкет в ресторане, даже если он проводится с партнерами, не будет сочтен официальным, в отличие от делового завтрака или обеда). Официальность мероприятия может быть подтверждена программой вопросов, подлежащих обсуждению в его ходе.
- Затраты должны быть обоснованы, то есть оправданы с экономической точки зрения.
- Каждая статья расходов должна иметь документальное подтверждение.
Данная норма НК РФ поясняется рядом писем Минфина России. Так, затраты на организацию развлекательной программы после официальной части приема, отнесенные к представительским и уменьшающие налогооблагаемую базу при расчете прибыли, придется отстаивать в суде (письмо от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796).
Когда возникают постоянные разницы, постоянные налоговые расходы (доходы) и как они отражаются в бухучете, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс.
Норматив по представительским расходам — это лимит определенных затрат, которые организация может учесть при налогообложении. Разберемся, что отнести к подобным издержкам и как рассчитать лимит.
НК РФ не уточняет перечень алкозатрат. Поэтому их можно учесть без применения дополнительных лимитов, но с учетом общих ограничений, установленных в законодательстве для представительских расходов.
Критерии признания представительских расходов
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В НК РФ обозначены особые категории расходов, которые с точки зрения налогообложения правомерно счесть представительским. Для целей исчисления налога на прибыль представительские расходы включаются в прочие нормируемые затраты. В свою очередь их предельный размер в совокупности с иными входящими в эту группу затратами не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов по аренде (п. 1 ст. 169, подп. 2.5, п. 3 ст. 171 НК, письмо МНС от 11.07.2017 N 2-2-10/01238).